Moms w Danii — kiedy firma musi zarejestrować się do VAT i co musi zawierać faktura

VAT w Danii nazywa się moms (merværdiafgift). Zasady rejestracji opisuje wytyczna prawna urzędu skarbowego (Skattestyrelsen, Juridisk Vejledning, sekcja D.A.14.1.2), a wymagania wobec faktur — rozporządzenie o VAT (momsbekendtgørelsen).

Kiedy rejestracja jest obowiązkowa

• Liczy się obrót, a nie zysk — skat.dk podkreśla, że chodzi o to, za ile sprzedajesz.
• Próg liczy się w roku kalendarzowym lub poprzednim roku kalendarzowym (podstawą jest § 71 e ustawy o VAT). Według Skattestyrelsen zasada roku kalendarzowego obowiązuje od 1 stycznia 2025 r.; wcześniej próg liczono w okresie 12 miesięcy.
• Zwolnienie z rejestracji przy obrocie poniżej progu oznacza sprzedaż bez VAT, ale też bez prawa do odliczenia VAT od zakupów.
• Dobrowolna rejestracja poniżej progu jest możliwa na podstawie § 49 ustawy o VAT.

Jak się zarejestrować

Według skat.dk rejestracja do moms odbywa się w Erhvervsstyrelsen przez virk.dk:

1. Na virk.dk wybierz usługę „Start virksomhed”, jeśli firma nie ma jeszcze numeru CVR (potrzebnego m.in. na fakturach), albo „Ændre virksomhed”, jeśli firma ma już numer CVR.
2. Wybierz „Start selvbetjening”, przejdź przez formularz i zatwierdź go przez MitID.
3. W razie pytań o rejestrację do moms skat.dk podaje numer kontaktowy Skattestyrelsen: 72 22 28 67.

Obowiązki po rejestracji

• Deklarację VAT składa się i VAT płaci w systemie TastSelv Erhverv (E-skat dla firm).
• Deklarację trzeba złożyć w terminie także wtedy, gdy w danym okresie nie było sprzedaży — to tzw. deklaracja zerowa (nulindberetning).
• Na virk.dk dostępne są m.in. usługi dobrowolnego krótszego okresu rozliczeniowego (frivillig kortere afregning af moms) i okazjonalnej rejestracji do moms (lejlighedsvis momsregistrering, np. przy targach czy koncertach).

Co musi zawierać pełna faktura

Według § 58 ust. 1 momsbekendtgørelsen faktura musi zawierać:

1. datę wystawienia,
2. kolejny numer z jednej lub kilku serii, który identyfikuje fakturę,
3. numer rejestracyjny sprzedawcy (CVR albo SE),
4. nazwę i adres sprzedawcy oraz kupującego,
5. ilość i rodzaj towarów albo zakres i rodzaj usług,
6. datę dostawy lub wykonania usługi — jeśli różni się od daty wystawienia,
7. podstawę opodatkowania, cenę jednostkową bez VAT oraz rabaty, jeśli nie są ujęte w cenie jednostkowej,
8. stawkę VAT,
9. kwotę VAT do zapłaty.

Jeśli faktura obejmuje też sprzedaż zwolnioną z VAT, trzeba wyraźnie oddzielić pozycje opodatkowane i podać dla nich osobną sumę. Dokument, który jednoznacznie zmienia pierwotną fakturę lub do niej odsyła (np. korekta), traktuje się jak fakturę.

Faktura uproszczona i paragon

• Faktura uproszczona (forenklet faktura) jest dopuszczalna przy pojedynczej dostawie do 3 000 DKK (§ 66). Musi zawierać: datę wystawienia, kolejny numer, numer rejestracyjny, nazwę i adres sprzedawcy, ilość i rodzaj towarów lub usług oraz łączną kwotę i kwotę VAT (albo dane do jej obliczenia — np. informację, że VAT stanowi 20% łącznej kwoty).
• Firmy sprzedające wyłącznie lub głównie konsumentom wystawiają faktury uproszczone; zarejestrowany nabywca może zażądać pełnej faktury.
• Takie firmy mogą zamiast tego wydawać paragon z kasy (kassebon) z tymi samymi danymi, bez kolejnego numeru, z nazwą firmy albo jej numerem rejestracyjnym.

Poradnik opiera się na wytycznych prawnych Skattestyrelsen (Juridisk Vejledning D.A.14.1.2 i A.B.3.3.1.4), stronach skat.dk o zakładaniu firmy i rejestracji do moms, rozporządzeniu o VAT nr 1435 z 29.11.2023 (retsinformation.dk) oraz przeglądzie usług moms na virk.dk.